審計風險形成的原因和應對措施
2020-09-02 16:53:53
審計風險形成的原因
? ? ? ?1、審計風險形成的客觀原因
審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。由于“社會公眾是注冊會計師唯一的委托人”，突出了注冊會計師這一職業責任的重大，所以，對于注冊會計師的責任而給使用人帶來的損失，注冊會計師及所在的事務所要承擔相應的法律責任。
審計活動所處的法律環境不斷改變。審計活動是社會經濟生活的一個組成部分，要使現代社會的經濟生活井然有序，任何方面都必須接受法律調整，審計也不例外。法律在賦予審計職業專門權利的同時，也讓其承擔相應的責任。由于審計活動最初是由于財產委托人要了解財產受托人履行責任的情況而引起的，因而審計人員對委托人就負有客觀審查、如實報告的責任。而在審計人員與財產受托人員之間，財產受托人員雖然是審計行為的作用對象，但它并不是完全被動的，因為審計活動本身也是為財產受托人查清事實、解脫責任的活動，因此，審計人員對財產受托人同樣負有公平評價，明確和解脫經濟責任的義務。市場經濟越發達，各種經濟組織與外界的聯系越豐富，利用審計服務的人也就越多，除證鑒會等政府部門外，還有投資人、債權人，甚至包括潛在的投資人、債權人等。另外，審計對國家有關部門和社會公眾也負有提供準確的審計信息、維護國家及公眾的利益的責任。如果審計人員在審計活動中發生了諸如違約、失察等而提供了虛假的審計信息的行為，損害了國家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究審計人員的法律責任。
2、審計風險形成的主觀原因
現代審計方法本身存在缺陷?，F代審計是建立在對內部控制制度評審的基礎上，運用抽樣審計的理論和方法來解決大量的審計實務問題。因此，審計風險必然存在。現代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要的前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結果必然帶有一定的誤差。審計職業發展到今天，也面臨著激烈的競爭，競爭的結果必然會使邊際收益下降，為了維持應有的邊際收益，審計職業界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，必須把審計的力量重點放在各個重要組成項目上，放棄一些審計人員認為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔一定風險的基礎上抽取全部業務的一部分來進行審查。雖然抽樣理論已研究很深，但應用到具體的審計中，審計人員還是沒有十足把握斷定所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結論與客觀的事實之間總是存在一定的偏差。
如何規避審計風險
? ? ? ?1、從理念層面規避審計風險
? ? ? ?從理念層面規避風險，主要應處理好幾個關系：
(1)處理好出資人與非出資人的關系。在脫鉤改制后，事務所出現了兩個階層：出資人和非出資人。兩個階層在利益上存在著一定的沖突，在風險控制理念上也存在著差距。作為事務所管理層，應該找到一個平衡點，平衡兩個階層的關系，共同把事務所推向前進。
(2)處理好眼前利益與長遠利益的關系。應該注重長遠發展，不要為眼前的小利之得而給事務所的長遠發展埋下風險隱患。
(3)處理好占領市場與品牌塑造的關系。事務所占領市場是十分必要的，但更要注重市場的質量。如果以高風險低收益為代價去占領就沒有必要了。事務所應以品牌為重，如果面對的市場不利于品牌塑造甚至有損于品牌，就應該放棄。
(4)處理好積累與分配的關系。當前一些事務所，存在“吃光分光”的現象，這極不利于事務所的發展。應該在積累與分配上找到一個平衡點，既要搞好員工福利待遇，同時又要提高事務所抗風險的能力，增強事務所的經濟實力。
? ? ? ?2、從約束機制層面來規避審計風險
約束機制主要是利益約束機制。只要一個人的工作與其利益及前途掛鉤，其責任心自然就增強了，風險意識自然就濃了。合伙制是一種較好的利益約束機制，是注冊會計師行業的發展方向，合伙制可以讓每一個執業者真正地成為風險主體，真正地珍惜自己的執業資格。
3、從實施層面來規避審計風險
實施層面主要是對業務承接、審計、報告簽發整個過程進行監控，掃除風險。
? ? ? ?4、加強自我保護，促進有關法規的健全：
（1）鑒訂業務約定書。業務約定書可以明確委托方的會計責任和受委托方的審計責任，明確業務的性質，范圍及雙方的權力和義務，是具有法律效力的契約。這樣一旦發生法律訴訟才有可能將審計風險損失減少到最低限度。
?。?）提取風險基金或購買責任保險。在西方國家投保充分的責任險是會計師事務所的一項重要保護措施。在我國《注朋會計師法》規定會計師事務所應按規定建立職業風險基金，辦理職業風險。但保險公司還未開展責任險業務，因此，行業切會應積極與保險公司磋商，努力促成該項業務。盡管這不能抖除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務所承擔的審計風險損失。
（3）促進法律、法規的健全，當前的訴公爆炸中也暴露出注冊會計師在法律上的弱小，如“深口袋”責任，“集體訴訟”丈式，對證券法的理解上的分歧等等，極易造成會計師事務所敗訴。
