匯算清繳跨期收入 稅務(wù)問題如何處理？
2020-09-02 16:57:53
在公司的經(jīng)營方面，經(jīng)常會遇到那種跨期的業(yè)務(wù)，幾乎每個行業(yè)都會有這種現(xiàn)象；而我國的企業(yè)所得稅征收實(shí)行的是按季度繳，年終匯算清繳，所以企業(yè)在匯算清繳時經(jīng)常會碰到跨期的稅收問題，那么我們應(yīng)該如何解決呢？
如何處理匯算清繳跨期收入
1、免租期是否需要視同銷售
企業(yè)由于促銷政策，往往會在合同中約定一定期限的免租期。如租賃期3年，前3個月免租，那么這3個月的免租期是否也要按照正常的租金視同銷售收入呢？這個問題，在營改增之前在很長一段時期內(nèi)成為了納稅爭議點(diǎn)。隨著營改增的進(jìn)程，國家稅務(wù)總局在2016年第86號公告《關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》第七條明確，納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。也就是說今后在合同中約定免租期的，不需要再視同銷售來處理。
2、跨期收入增值稅納稅義務(wù)時間
從營改增之后，增值稅的納稅義務(wù)時間規(guī)定主要有兩個方面。
其一是中華人民共和國增值稅暫行條例(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)第十九條規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：
（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
（二）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
其二是營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法【財稅（2016）36號】第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。其中對（二）的規(guī)定在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第二條規(guī)定，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。
總結(jié)：
1.租賃服務(wù)預(yù)收跨期租金的，增值稅納稅義務(wù)為收到預(yù)收款當(dāng)天。
2.其他服務(wù)（包括建筑服務(wù)）需要滿足發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的同時又收訖了款項或取得了相關(guān)憑據(jù)，如果只符合一個條件，那么納稅業(yè)務(wù)也沒有發(fā)生。當(dāng)然先開具發(fā)票的除外。
3.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售結(jié)算方式的不同又分為不同情況處理。
3、跨期收入會計處理
會計是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來確定當(dāng)期收入的，所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制就是屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項不在當(dāng)期收付，也屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，不屬于當(dāng)期的收入與費(fèi)用，即使款項也當(dāng)期收付也是不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用。所以在會計處理上會計一般將跨期的收入按照合同的期限進(jìn)行分割，屬于當(dāng)期的收入做收入，不屬于當(dāng)期的收入做“預(yù)收賬款”或“其他應(yīng)付款”來處理。
4、跨期收入企業(yè)所得稅處理
企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。所以一般的收入核算企業(yè)所得稅法也是遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是有例外。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八、第十九條、第二十條第二款分包規(guī)定了，利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定來確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，這個就是按收付實(shí)現(xiàn)制來了。同時租金又有例外中的例外《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，其中如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
以上就是關(guān)于如何處理匯算清繳跨期收入的相關(guān)內(nèi)容，如果您在匯算清繳處理方面還有疑問或者想要辦理所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)，可以隨時來聯(lián)系我們，萬事惠很樂意為您服務(wù)。
